С 1 января 2019 года ставка НДС повышается с 18 до 20 процентов. Данная новация зафиксирована в ФЗ от 03.08.2018 г. №303-ФЗ. В условиях грядущих изменений у предпринимателей неизбежно появляются вопросы. К примеру, какую ставку брать в расчёт, если договор заключается в 2018 году, предусмотрена авансовая оплата, а сам договор будет фактически исполняться как в текущем году, так и в следующем, 2019-м, а также если в будущем году возможно изменение стоимости товаров, или вероятны возвраты?
Рекомендация по проблеме.
В долгосрочном договоре, действующем и в текущем 2018-м, и в наступающем 2019-м годах, предпочтительнее оговаривать указание цены товара без НДС, с последующим начислением НДС согласно п.3 ст.164 НК РФ на момент внесения предоплаты либо проведения отгрузки товара.
Второй вариант (в соответствии с той же нормой) – как обычно - цена по договору включает НДС. При выборе такого варианта цена для покупателей и в будущем году не изменится, а вся тяжесть повышения ляжет на плечи продавца. Придется самостоятельно доначислить НДС до новой ставки.
К сожалению, новое законодательство не предусмотрело исключений по НДС по длящимся договорам (с переходом на 2019й и последующие гг.).
И все же ИФНС решила не оставлять своих пользователей без напутственного слова, и в письме от 23.10.2018 № СД-4-3\20667@ разъясняет некоторые моменты и возможные ситуации, могущие возникнуть в связи с повышением НДС.
1) Как исчислять НДС, когда речь идёт о товарах, поставляемых после 01.01.2019 г., если оплата по ним (полностью или хотя бы частично) была проведена до указанной даты?
Рассмотрим такую ситуацию. Предположим, что оплата проведена до 01.01.2019, а товары предстоит отгрузить после этой даты.
При этом НДС с предварительной оплаты (аванса) должна быть исчислена по ставке 18/118%.
Отгрузка товара после 01.01.2019 г., в погашение платёжа, который поступил ранее этой даты –идёт уже с НДС по ставке 20% (основание – п.3 ст.164 НК РФ).
В этом случае, поставщик оказывается в проигрыше– НДС к вычету принимает только 18%, а 2% оплачивает за свой счёт. И даже учесть эти 2% как расходы по налогу на прибыль – тоже не получится.
Если же покупатель захочет доплатить поставщику те самые 2% разницы между старой и новой ставками, то возможны два х пути, и документальное их отражение зависит от даты проведения покупателем платежа:
а) после 01.01.2019 г. – тогда это доплата суммы налога. Продавцу дополнительно придётся выставить корректировочный счёт-фактуру, который высчитывается так: налог по первому счёту-фактуре со ставкой НДС 18/118% минус налог, высчитанный с учётом объёма доплаты.
б) до 01.01.2019 г. (даже если оплата происходит 31.12.2018 г.) – это дополнительная оплата аванса, требующая исчисления НДС 18/118%. По действующему на текущий год российскому законодательству воспринимать эту цифру как доплату налога нельзя, т.к. ставка по этому платежу тоже будет равна 18%. В данном случае счёт-фактура выставляется на на суммы полученных авансов аванса по ставке18/118%.
В обеих вышеизложенных ситуациях с доплатой покупателем 2% и выставлением соответствующих счетов-фактур дальнейшие действия выглядят одинаково: после 01.01.2019 г. НДС проводится по новой ставке в 20%. А сумма НДС, исчисленная по счетам-фактурам на аванс, подлежит вычету с даты отгрузки товаров (основание – ст172 НК РФ).
Рекомендация по проблеме.
Чтобы избежать лишнего документооборота и перечисленных выше сложностей, можно:
а) постараться провести оплату и осуществить отгрузку товара в одном и том же периоде (2018м или 2019 м году, на выбор). Если всё произойдёт в 2018м, НДС будет 18%, если в 2019м – 20%.
б) осуществить поставку/отгрузку в 2018м, а оплатить в 2019м. В таком случае НДС будет 18%.
2) Как применять налоговую ставку, если товары отгружены до 01.01.2019 г., а с 1 января 2019 г. их стоимость изменилась?
В таких случаях применяется ставка НДС, действовавшая на момент отгрузки, а в гр.7 корректировочного счёта-фактуры ставится та ставка НДС, которая вносилась в такую же графу первоначального счёта-фактуры.
3) Как применять налоговую ставку НДС, если требуется исправить счёт-фактуру по товарам, отгруженным до 01.01.2019 г.?
В такой ситуации в гр.7 исправленного документа проставляется ставка, действовавшая на момент отгрузки и отражённая в той же гр.7 первоначального счёта-фактуры.
4) Как применять налоговую ставку, если после 01.01.2018 г. возникла необходимость возврата отгруженных ранее товаров?
В данном случае оформление зависит от стороны договора:
а) продавец. Смотрим в гр.7 первоначального счёта-фактуры, и если там указан НДС 18%, то в корректировочном счёте-фактуре пишем ту же ставку.
б) покупатель. Восстановление НДС происходит исходя из составленного продавцом корректировочного счёта-фактуры (основание – пп.4 п.3 ст.170 НК РФ). От даты отгрузки не зависит (после или до 01.01.2019 г.).
5) Как применять налоговую ставку, если Вы – налоговый агент, перечисленный в ст.161 НК РФ?
Рассмотрим варианты:
а) иностранное лицо, не зарегистрированное в налоговых органах РФ, получило от Вас оплату до 01.01.2019 г., а поставки будут после 01.01.2019 г. В таком случае НДС высчитывается по ставке 18/118% на дату перечисления денежных средств. На дату отгрузки исчисление НДС налоговым агентом не производится.
б) товары отгружены до 01.01.2019 г., оплата Вами должна быть проведена после указанной даты. НДС начисляется по ставке 18/118%, поскольку новый размер ставки применяется исключительно к товарам. Переданных после 01.01.2019 г. (основание – п.4 ст.164 НК РФ).
в) Вы – налоговый агент, фигурирующий в п.3 ст.161 НК РФ. Ничего не изменилось – для Вас действуют те же правила, что и в описанных выше случаях.
6) Как и кем начисляется НДС, если речь идёт об иностранной организации, оказывающей перечисленные в п.1 ст.174 НК РФ услуги в электронной форме, местом реализации которых признаётся территория РФ?
Обязанность по исчислению и уплате НДС в российский бюджет возлагается на иностранную организацию и не зависит от того, юридическое или физическое лицо становится покупателем этих услуг. Единственное исключение из правила – если таковая обязанность (по уплате налогов) возложена на иностранную организацию-посредника.
Как видите, некоторым организациям предстоят существенные изменения в работе. А переходный период при незнании правил, разъяснённых в письме ИФНС от 23.10.2018 № СД-4-3\20667@, может оказаться сложным для многих налогоплательщиков – юридических лиц.
На момент публикации этой статьи подготовлен проект новой декларации по НДС – изменится форма, порядок её заполнения и формат. Изменения стали необходимы в связи с текущими изменениями в налоговом законодательстве РФ (в т.ч. – повышение ставки НДС).
Как предполагается налоговыми органами, первые отчёты по новой форме будут поданы по итогам работы в I квартале 2019 года.